稅務信息交換法律制度(Exchange of Information Law)

甚麼是金融賬戶信息報送和盡職調查的統一標準(CRS)？

  • 金融賬戶信息報送和盡職調查的統一標準(Common Reporting Standard)（簡稱「CRS」）是為打擊逃稅和維護稅制完整而制訂的資料收集及申報新規例，參與稅務管轄區的金融機構都必須遵守。
  • 草案全文
    http://www.al.gov.mo/proposta/info-materia/proposta_cn.pdf

哪些人士的資料須予申報？

  • CRS旨在確定客戶的稅務居住地(Tax Residence)。根據CRS規定，金融機構必須辨識稅務居住地有別於銀行賬戶及產品所在地的客戶，並向當地稅務機關申報有關資料。這些資料或會被傳送給客戶稅務居住地的稅務機關。

有哪些參與CRS的國家／地區？

CRS目前執行情況

  • 2017年9月，成員地區的個人及其控制的公司在下列56個國家和地區開設的銀行帳戶資訊(截至到2016年底的資訊)將會主動呈報於所屬須報送人的稅務機關，其中包含眾多投資者熟悉的離岸地以及歐洲國家和地區：百慕大、BVI、開曼群島、塞席爾、賽普勒斯、盧森堡、英國、法國、德國等。
  • Anguilla, Argentina, Barbados (巴貝多), Belgium (比利時), Bermuda (百慕大), British Virgin Islands (英屬處女群島), Bulgaria, Cayman Islands (開曼群島), Colombia, Croatia, Curaçao, Cyprus (賽普勒斯), Czech Republic, Denmark, Dominica, Estonia, Faroe Islands, Finland, France, Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西), Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man (馬恩島) , Italy (義大利), Jersey (澤西), Korea, Latvia, Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (盧森堡), Malta (馬爾他), Mauritius (模里西斯), Mexico, Montserrat, Netherlands (荷蘭), Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San Marino (聖馬利諾), Seychelles (塞席爾), Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago, Turks and Caicos Islands, United Kingdom (英國)
  • 2018年9月，成員地區的個人及其控制的公司在下列40個國家和地區開設的銀行帳戶資訊(截至到2017年底的資訊)將會主動呈報於所屬須報送人的稅務機關，主要國家和地區包括澳州、加拿大、香港、日本、澳門、紐西蘭、新加坡、瑞士等。
  • Albania, Andorra, Antigua and Barbuda, Aruba, Australia (澳洲), Austria, The Bahamas (巴哈馬), Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada (加拿大), Chile, Cook Islands (科克群島), Costa Rica, Ghana, Grenada, Hong Kong (香港), Indonesia (印尼), Israel, Japan (日本), Kuwait, Marshall Islands, Macao (澳門), Malaysia (馬來西亞), Monaco (摩納哥), New Zealand (紐西蘭), Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis (聖基茨與尼維斯), Samoa (薩摩亞), Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Singapore (新加坡), Sint Maarten, Switzerland (瑞士), Turkey, United Arab Emirates (阿聯酋), Uruguay

信息交換的種類

  • A. On Request (專項信息) [行政長官許可]
  • B. Automatic EoI (自動信息交換) [CRS標準(經財政局)]
  • C. Spontaneous EoI (自發信息交換) [行政長官許可]

自動信息交換(AEOI)

  • Who?
    境外稅務居民(包括個人及實體)
  • What?
    在金融機構的財務帳戶資訊
  • How?
    金融機構透過「自動信息交換系統」傳送到財政局(每年6月30日前) -> 財政局滙報到參與的稅務管轄區(每年9月滙報上一年度)
  • When?
    9個月內完成

如何判定稅務居住地？

  • 將視乎您的居住地以及具體情況而定。有關判定稅務居住地的詳情，請向您的專業稅務顧問諮詢或瀏覽經合組織網站。

OECD Rules governing tax residence:
http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/

哪些帳戶需要報告?

  • 個人或實體的帳戶屬參與稅務管轄地區(Reportable Jurisdiction for tax purpose)且不被豁免
  • 帳戶包括(但不限於)：
    1. 存款帳戶
    2. 託管帳戶
    3. 現金值保險合約
    4. 年金合約
    5. 持有金融機構的股權/債權權益
  • 被動非財務實體(Passive NFE)的控權人

所有銀行都必須如此嗎？

  • 澳門的所有金融機構（除獲豁免的金融機構外）都必須遵守CRS規定。

金融機構的盡職調查程序 (最低標準)

  • 高低價值等級(Threshold)
    ~個人: 澳門幣800萬(於2017年6月30日及每年12月31日)
    ~實體: 澳門幣200萬(於2017年6月30日及每年12月31日)
  • 居住地址測試
  • 電子記錄查詢(ID, 電郵, 電話等6個標記)
  • 紙質記錄查詢
  • 自證證明(Self-Certification)
  • 客戶經理的實情調查
  • 合理性測試(AML/KYC)

自證證明 (Self-Certification)

金融機構的盡職調查程序

  • 現有個人帳戶
    - 少於澳門幣800萬
    1. 居住地址測試
    2. 電子記錄查詢(ID, 電郵, 電話等6個標記) (e.g. 自證證明)
    ~高於澳門幣800萬
    1. 電子記錄查詢(查找標記)
    2. 紙質記錄查詢(檢查過去5年的資料)
    3. 客戶經理的實情調查
    4. 自證證明
     
  • 新開個人帳戶
    ~自證證明(90天內提供)
    ~合理性測試(AML/KYC)
    ~如需報送, 取得TIN/出生日期
    Tax identification numbers (TINs)
    http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/#d.en.347759
     
  • 現有實體帳戶
    ~少於澳門幣200萬
    無須審查
    ~高於澳門幣200萬
    判斷實體? (KYC/AML)
    ~判斷NFE+控權人?
    1. 合理性測試(AML/KYC)(<MOP 8M)
    2. 自證證明(>MOP 8M)
     
  • 新開實體帳戶
    ~判斷實體?
    1. 自證證明(90天內)
    2. 合理性測試(KYC/AML)
    ~判斷NFE+控權人?
    1. 合理性測試
    2. 自證證明

盡職調查程序的時間

  • 現有高價值個人帳戶必須在12個月內完成(>MOP 8M)
    ~即2018年6月30日前完成
  • 現有低價值個人帳戶必須在24個月內完成(<MOP 8M)
    ~即2019年6月30日前完成
  • 現有高價值實體帳戶必須在24個月內完成(>MOP 2M)
    ~即2019年6月30日前完成
  • 現有低價值實體帳戶必須在變成高價值帳戶時12個月內完成(MOP 2M)
  • 盡職調查文件至少存檔5年

生效日期

  • 2017年7月1日法案正式生效
  • 首次滙報帳戶截止日: 2017年12月31日
  • 首次信息交換日: 2018年9月

常見問題一: CRS自證證明表格要求填寫的內容與此前就FATCA提供的資料相似。兩者有何不同？

  • 即使您已根據美國政府《外國賬戶稅務合規法案》（簡稱「FATCA」）提供所需資料，您仍可能需就CRS提供額外資料，因為兩者是不同的法規，要求亦有所不同。
  • FATCA是美國法例，要求金融機構根據居民身份識別美國人士並按FATCA法規申報資料。CRS則要求金融機構識別客戶的所有稅務居住地，並在多數情況下就稅務居住地有別於賬戶所在地的客戶申報資料。

常見問題二: 我已提交所需資料，為何仍需提供文件證據？

  • 法律要求我們必須核實您於自證證明中提供的資料。我們可能需要您提供護照複印件以核實身份，又或提供其他證據證明您於自證證明中所述的稅務居住地屬實。

常見問題三: 哪些資料要向稅務機關申報？

  • 自證證明表格中提供的資料，以及您所持金融機構賬戶和產品的詳情，包括但不限於：
    1. 結餘或總價值
    2. 變賣資產所得
    3. 利息總款額


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